Investitionen und Abschreibungen

Mit Investitionen sind an dieser Stelle Anschaffungen für das Anlagevermögen gemeint, also Ausgaben für Wirtschaftsgüter/Vermögensgegenstände, die länger als ein Jahr im Unternehmen genutzt werden.

In der Liquiditätsrechnung werden die Zahlungen für Investitionen voll (im jeweiligen Planmonat) berücksichtigt. In der Rentabilitätsrechnung werden nur die zugehörigen Abschreibungen berücksichtigt. Mit den Abschreibungen erfasst man dabei planmäßige oder außerplanmäßige Wertminderungen der Wirtschaftsgüter/Vermögensgegenstände (AfA = Absetzung für Abnutzung). Die lineare Verteilung bzw. Abschreibung ist dabei der häufigste Fall in der Praxis. Dazu werden die (Netto-)Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten anteilig auf die voraussichtliche Nutzungsdauer des Wirtschaftgutes verteilt.

Die Abschreibungsdauer bemisst sich bei beweglichen Wirtschaftsgütern (gem § 7 Abs. 1 Einkommensteuergesetz) grundsätzlich nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer. Die Nutzungsdauer ist unter Berücksichtigung der besonderen betrieblichen Verhältnisse zu schätzen. So genannte AfA-Tabellen sind ein Hilfsmittel, um die Nutzungsdauer von Anlagegütern zu ermitteln. Die in ihnen festgehaltenen Werte beruhen auf Erfahrungswissen.

Entsprechende AfA-Tabellen mit den Nutzungsdauern finden Sie auf den Seiten des Bundesfinanzministeriums (BMF):

http://www.bundesfinanzministerium.de

Im Excel-Finanzplan-Tool ist auf dem Blatt „Invest+AfA“ an mehreren Stellen obiger Link direkt eingebaut (AfA-Tabelle), so dass Sie mit einem Klick von dort direkt die Tabellen bzw. die Webseite aufrufen können. Der Link kann sich in Zukunft ggf. ändern, das liegt nicht in unserem Einflussbereich. In diesem Fall suchen Sie einfach auf der Startseite des BMF im Suchfeld nach dem Begriff "AfA Tabellen"

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Hintergrund: Abschreibungsmöglichkeiten und Wahlrechte für GWG

Für geringwertige Wirtschaftsgüter (= GWG) gelten die folgenden Grenzen und Regelungen:

1.) GWG mit Netto-Anschaffungskosten über € 250

... können entweder sofort oder wahlweise über die Nutzungsdauer verteilt abgeschrieben werden. Ein Wahlrecht zur Poolabschreibung (Bildung eines Sammelpostens) besteht nicht. Ein Eintrag in ein Anlagenverzeichnis ist nicht notwendig.

2.) Geringwertige Wirtschaftsgüter von mehr als € 250,- bis zu € 800,-

… können sofort oder wahlweise über die Nutzungsdauer verteilt abgeschrieben werden. Der Eintrag in ein Anlagenverzeichnis ist notwendig. Darin müssen sowohl Tag der Anschaffung, Herstellung oder Einlage ersichtlich sein sowie die Anschaffungs- oder Herstellungskosten.

3.) Sammelposten und Poolabschreibung

GWG, deren Netto-Anschaffungskosten € 250,- aber nicht € 1.000,- übersteigen, können alternativ in einen Sammelposten zusammengefasst und linear über fünf Jahre abgeschrieben werden. Dieses Wahlrecht kann allerdings nur einheitlich für alle geringwertigen Wirtschaftsgüter eines Wirtschaftsjahres in Anspruch genommen werden. Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten, die nicht mehr im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung des Wirtschaftsguts anfallen, erhöhen den Sammelposten des Wirtschaftsjahres, in dem die Aufwendungen entstehen (R 6.13 Abs. 5 Satz 2 EStR 2012).

4.) Wirtschaftsgüter über € 1.000,-

Für alle übrigen Wirtschaftsgüter (mit Netto-Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten von mehr als € 1.000,-) gilt wie bislang auch der Grundsatz der Abschreibung nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer.

Empfehlung:

Aus Vereinfachungsgründen empfehle wir ihnen im Hinblick auf ihre Planung mit dem Excel-Finanzplan-Tool folgendermaßen zu verfahren:

Wirtschaftsgüter mit Netto-Anschaffungskosten bis € 250,- behandeln Sie als Aufwand (nicht als Investition), d.h. diese werden bei den „Sonstigen Kosten“ geplant. Für Wirtschaftsgüter mit Netto-Anschaffungskosten > € 250,- geben Sie Nutzungsdauer gemäß AfA-Tabellen an und schreiben diese entsprechend linear ab. Nach Gründung, aber auf jeden Fall vor Ende ihres ersten Geschäftsjahres, sollten Sie dann mit ihrem Steuerberater nochmals die Thematik Abschreibungen angehen und diese ggf. optimieren.

Degressive Abschreibungen

Der Vollständigkeit halber sei erwähnt, dass mit dem Wachstumschancengesetz (= WtChancenG) als steuerlicher Investitionsanreiz auch wieder eine degressive Abschreibung für Abnutzung (AfA) in Höhe von bis zum 2,0-fachen der linearen Abschreibung – maximal aber 20% – für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens eingeführt wurde. Die dafür in Frage kommenden Wirtschaftsgüter müssen allerdings nach dem 30.9.2023 und vor dem 1.1.2025 angeschafft oder hergestellt worden sind. Diese Abschreibungsmethode beschränkt sich aber auf bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens (z.B. Maschinen, Fahrzeuge, Betriebsvorrichtungen etc.). Nicht darunter fallen immaterielle Wirtschaftsgüter sowie unbewegliche Wirtschaftsgüter des betrieblichen Anlagevermögens (z.B. Grund und Boden, Gebäude etc.).

Wegen der inhaltlichen und zeitlichen Begrenzung enthalten unsere Excel-Planungstools nur lineare Abschreibungsmöglichkeiten. Sie können bei Bedarf aber eigene Kalkulationen/Formeln ergänzen und auf unseren kostenlosen Blogbeitrag "Degressive Abschreibungen auch bei unterjähriger Anschaffung automatisch in Excel modellieren" rückgreifen. In diesem Beitrag haben wir das Berechnungsprinzip und die Umsetzung in Excel ausführlich erläutert.

Diese Methode bezieht sich immer nur auf das bereits zu Planungsbeginn vorhandene Anlagevermögen (der jeweiligen Gruppe A bis C). Dieses wird auf dem Blatt "Annahmen" unter dem Punkt "Anlagevermögen" eingegeben. D.h. bei Neuplanungen bzw. Neugründungen (kein vorhandenes AV) braucht dieser Typ gar nicht beachtet bzw. genutzt werden.

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Der obige Screenshot zeigt beispielhaft einen solchen Block. Grundsätzlich besteht die Möglichkeit, die zukünftigen Abschreibungen automatisch oder manuell zu planen. Im ersten Fall muss - sofern keine Anlagenverkäufe geplant sind - lediglich eine einzige Vorgabe gemacht werden und zwar die Restnutzungsdauer des Anlagevermögens zu Modellstart in Monaten. Der Anfangsbestand wird automatisch vom Blatt "Annahmen" übernommen (im Bsp.-Screenshot 10.000 EUR), die Abschreibungen entsprechend ihrer Eingabe über die Restnutzungsdauer (im Bsp. 24 Monate) automatisch korrekt berechnet.

Möchten Sie die Abschreibungen manuell planen, weil Sie bspw. einen detailliertes Anlageverzeichnis vorliegen haben oder an anderer Stelle eine umfangreiche Nebenrechnung durchgeführt haben, so wählen Sie bei "Manuell planen?" JA aus. Anschließend lassen sich die monatlichen AfA-Beträge in der zugehörigen Zeile ab Spalte J eintragen bzw. verlinken.

Bitte beachten Sie, dass auch die Investitionen ohne Berücksichtigung der Mehrwertsteuer, also netto, geplant werden (ab Spalte J). Die Berechnungen zur Mehrwertsteuer erfolgen automatisch in Abhängigkeit von dem jeweils ausgewählten Steuersatz. Bitte beachten Sie ferner, dass die Nutzungsdauer in Monaten (nicht in Jahren) einzugeben ist.

Abschreibungen erfolgen immer pro rata temporis, d.h. zeitanteilig. Wird ein Wirtschaftsgut zum Beispiel erst im Juli angeschafft, so können nur die verbleibenden sechs Monate, also 6/12 (= die Hälfte) der Jahresabschreibung geltend gemacht werden. Das Excel-Finanzplan-Tool berücksichtigt dies automatisch, je nachdem in welchem Monat Sie die Investition planen.

Die Vorgehensweise bei der Planung von Investitionen und Abschreibungen ist für jedes Wirtschaftsgut/Vermögensgegenstand gleich und besteht immer aus den folgenden 4 Schritten:

1.Bezeichnung des Vermögensgegenstandes eingeben (evt. auch Bezeichnung der Gruppe ändern (nicht in Screenshot unten zu sehen))

2.MwSt.-Satz per Dropdown auswählen

3.Nutzungs-/Abschreibungsdauer in Monaten eingeben

4.Netto-Anschaffungswerte in den jeweiligen Monaten planen

EFT_EUER_Invest_Afa_Standard

Im Excel-Finanzplan-Tool sind drei unterschiedliche Gruppen von Investitionen vorbereitet (jeweils mit Planmöglichkeiten für mehrere Vermögensgegenstände). Die Bezeichnungen können bei Bedarf von ihnen angepasst werden. In der Übersicht 4 (Blatt "Ueb_04") finden Sie bei den Konten ihre individuellen Bezeichnungen dann wieder.

Für Investitionsgegenstände mit der gleichen Nutzungsdauer, können Sie auch nur eine einzigen Planungsblock (wie im Screenshot oben) nutzen. Tragen Sie einfach die entsprechenden Netto-Anschaffungskosten in den jeweiligen Monaten ein. Die Berechnungen der Abschreibungen erfolgen automatisch. Planen Sie z.B. für jeden neuen Mitarbeiter einen neuen Computer anzuschaffen, können Sie das für sämtliche Mitarbeiter in einem Block abbilden. Sie können sogar in die Eingabezeilen eine Formel einfügen und auf diese Weise die Planung an die Mitarbeiterentwicklung koppeln (z.B. EUR 1.500 x Anzahl neue Mitarbeiter im jeweiligen Monat).