Sonstige Planungspositionen

Unter die Position "Sonstige betriebliche Erträge" fallen Erträge der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit, die nicht unter den Positionen Umsatzerlöse, aktivierte Eigenleistungen oder Erträge des Finanzbereiches erfasst werden. Aus der Abgrenzung zwischen gewöhnlicher und außerordentlicher Geschäftstätigkeit ergibt sich, dass sonstige betriebliche Erträge periodenfremde und betriebsfremde Erträge enthalten können, sofern sie der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit zuzuordnen sind (neutrale Erträge).

In der Gewinn- und Verlustrechnung auf dem Blatt „GuV+CF+Bilanz“ des Excel-Finanzplan-Tools können derartige Erträge frei geplant werden. Falls diese aus mehreren Kategorien stammen (siehe Beispiele weiter unten) müssen diese summiert in die Eingabezeile eingetragen werden.

Im folgenden finden Sie einige häufig vorkommende Beispiele für Sonstige betriebliche Erträge ohne Anspruch auf Vollständigkeit:

•Erhaltene Provisionen

•Preisgelder (z.B. Gründerpreis)

•Kursgewinne aus der Fremdwährungsumrechnung

•Schadensersatzleistungen und Versicherungsentschädigungen

•Patent- und Lizenzeinnahmen

•Erträge aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens

•Zahlungseingänge auf in Vorjahren ausgebuchte Forderungen etc.

•Seit BilRUG (also ab Version 4.05) sind hier auch "außerordentliche" Erträge zu planen.

   Dazu zählen unter anderen:

oEinnahmen aus dem Verkauf von Betriebsteilen oder aus dem Verkauf von Beteiligungen

oZuschüsse der öffentlichen Hand

oGewinne aus Enteignungsentschädigungen

oForderungsverzichte bei Sanierungen

oErträge aus dem Verkauf von Beteiligungen oder Betriebsgrundstücken

oErträge auf Grund eines gewonnenen Rechtsstreites

Dem Grunde nach zählen hierzu alle übrigen Steuern, die weder unmittelbar von den Umsatzerlösen abzusetzende bzw. direkt mit den Umsatzerlösen verbundene Steuern (insbesondere Verbrauchsteuern) sind, noch zu den Steuern vom Einkommen und Ertrag, also den erfolgsabhängigen Steuern zählen.

Hierzu geöhren bspw.:

•  Steuern vom Vermögen: Grundsteuer;

•  Verkehrsteuern: Versicherungsteuer, Wechselsteuer, Rennwett- und Lotteriesteuer, Umsatzsteuer auf Eigenverbrauch, Schenkungsteuer und Erbschaftsteuer, Ausfuhrzölle (soweit nicht direkt von den Umsatzerlösen nach § 277 Abs. 1 HGB abzusetzen);

•  Sonstige Steuern: Getränke-, Hunde-, Jagd-, Vergnügungs- und Kfz-Steuern (die pauschalierte Lohn- und Kirchensteuer, die vom Unternehmen übernommen wird, zählt nicht zu hier auszuweisenden sonstigen Steuern => stellt zusätzliches Arbeitsentgelt dar),

•  Ausländische Steuern, soweit sie den vorgenannten Steuern entsprechen

Aufwandswirksam werden die genannten Steuern aber nur, soweit sie nicht als Anschaffungsnebenkosten eines angeschafften Vermögensgegenstandes zu aktivieren sind (z. B. Grunderwerbsteuer (GrESt), Eingangszölle).

Rückstellungen

Unten auf dem Blatt „GuV+CF+Bilanz“ finden sich Eingabefelder, um den Auf- und Abbau von etwaigen Rückstellungen im Detail vorgeben zu können. Im Fall der Inanspruchnahme ist der jeweilige Betrag liquiditätswirksam, da unterstellt wird, dass der zugehörige Aufwand in diesem Fall auch tatsächlich angefallen ist. Die Bildung und auch die Auflösung hingegen sind nicht liquiditätswirksam. Hier wird neben der Veränderung der Bilanzposition Rückstellungen ein entsprechend hoher Ertrag bzw. Aufwand in der GuV berücksichtigt der selbstverständlich ergebniswirksam ist. Da es prinzipiell verschiedene Arten von Aufwandsrückstellungen gibt, hier aber aus Transparenzgründen nur summarisch geplant wird, wurde die Bildung bzw. Auflösung den Positionen "sonstigen Aufwand" bzw. "Sonstige betriebliche Erträge" zugeordnet (Sonderzeilen in die auch die Auflösung der ARAP und PRAP eingehen).

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Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen

Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen sind in der integrierten Finanzplanung getrennt danach zu betrachten, ob Geschäftsvorfälle nur erfolgswirksam oder zugleich zahlungswirksam sind. Gerade im Konzernverbund kommt es häufig vor, dass Leistungen, Umlagen, Zinsen oder Ergebnisabführungen zunächst lediglich gebucht werden und dadurch GuV sowie Bilanz beeinflussen, ohne dass im gleichen Zeitraum ein Zahlungsmittelabfluss oder -zufluss erfolgt; in diesem Fall verändern sich die Forderungen bzw. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen, nicht aber unmittelbar der Cashflow. Derartige Sachverhalte sind in den beiden Zeilen (Erhöhungen bzw. Verminderungen (nur erfolgswirksam) zu planen.

Daneben gibt es Sachverhalte, bei denen die buchhalterische Erfassung und die Zahlung zeitgleich erfolgen, etwa bei unmittelbarem Ausgleich konzerninterner Lieferungen, Darlehensrückführungen oder kurzfristigen Verrechnungen; hier wirken sich die Veränderungen sowohl auf ie Bilanz als auch direkt auf den Cashflow aus. In diesen Fällen nutzen den beiden Zeilen mit dem Zusatz "mit Zahlungsein- bzw. -ausgang" zur Planung.

Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten

In diesen beiden Planungsblöcken können bspw. die in der Startbilanz ausgewiesenen Beträge monatsgenau abgebaut werden (= Verminderungen), aber auch neue, zusätzliche Beträge (= Erhöhungen) in beliebigen Monaten geplant werden. Es wird dabei unterstellt, dass sowohl die Erhöhungen wie auch die Verminderungen im jeweiligen Monat der Eingabe voll liquiditätswirksam sind.

Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten

Mit Hilfe des Rechnungsabgrenzungspostens soll eine korrekte Ermittlung des Periodengewinns ermöglicht werden. Dafür müssen die Aufwendungen und Erträge der Periode zugeordnet werden, in der sie verursacht worden sind. Im Gegensatz zu Rückstellungen ist bei der Rechnungsabgrenzung immer der genaue Betrag bekannt, er wird also weder geschätzt noch errechnet. Die gesetzliche Grundlage ist für Deutschland in § 250 und § 252 HGB geregelt.

Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten (ARAP) beinhalten die Zahlungen für Aufwendungen des nächsten Jahres, die bereits in dieser Periode geleistet wurden. Sie sind als Ausgaben auf der Aktivseite vor dem Bilanzstichtag zu aktivieren und nicht sofort als Aufwand in der GuV auszuweisen. Dazu gehören Miete, Löhne, Gehälter, Zinsen, Damnum sowie Leasing-Sonderzahlungen.

Passive Rechnungsabgrenzungsposten (PRAP) beinhalten die erhaltenen Zahlungen für die Leistungen, die das Unternehmen erst in der nächsten Periode erbringt. Sie sind auf der Passivseite vor dem Bilanzstichtag auszuweisen. Die RAP werden i.d.R. in der nächsten Periode wieder aufgelöst.

Im Excel-Finanzplan-Tool können bei den RAP sowohl Beträge abgebaut werden (z.B. die aus der Startbilanz), als auch in beliebigen Monaten aufgebaut (= Erhöhungen). Erhöhungen und Verminderungen sowohl bei aktiven Rechnungsabgrenzungsposten (ARAP), wie auch bei passiven Rechnungsabgrenzungsposten (PRAP) sind nur erfolgswirksam (nicht liquiditätswirksam). In beiden Fällen geht es lediglich um die korrekte Verteilung von Aufwendungen bzw. Erträgen (die zugehörigen Zahlungen werden in anderen Positionen erfasst).

Da aus Übersichtsgründen nicht nach einzelnen Arten von Rechnungsabgrenzungsposten unterschieden wird, werden Veränderungen von ARAP und PRAP in der Planung vereinfacht über Sammelpositionen der GuV abgebildet. Eine Verminderung von ARAP wird als Sonstiger Aufwand erfasst, eine Verminderung von PRAP als Ertrag in der Position ‚Erträge aus Aufl. Rückst. u. RAP‘ (siehe Blatt "GuV+CF+Bilanz"). Erhöhungen wirken jeweils spiegelbildlich: Eine Erhöhung von ARAP entlastet die GuV, eine Erhöhung von PRAP wird als Sonstiger Aufwand erfasst. Dadurch wird das Periodenergebnis trotz vereinfachter Darstellung sachgerecht abgegrenzt.